Osvobození od DPH je výjimka, díky které se z některého zboží a služeb daň z přidané hodnoty vůbec neplatí. Cílem těchto výjimek je podpořit oblasti, jako je zdravotnictví, vzdělávání, sociální péče či některé finanční a pojišťovací činnosti.
Z pohledu podnikatele je zásadní zjistit, zda jeho osvobozené plnění patří mezi ta s nárokem na odpočet, nebo bez nároku na odpočet.
Osvobození s nárokem na odpočet daně
Podnikatel sice neúčtuje DPH na výstupu, faktury tedy vystavuje bez daně, ale má nárok na odpočet DPH, což znamená, že si může odečíst DPH zaplacenou při nákupu zboží nebo služeb souvisejících s touto činností.
Osvobození bez nároku na odpočet daně
V tomto případě podnikatel DPH na výstupu neúčtuje, tj. vystavujete faktury bez DPH. Zároveň si ale nemůže odečíst DPH z nákladů, což znamená, že DPH zaplacená při nákupu zboží nebo služeb souvisejících s touto činností zůstává vaším nákladem.
Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně
Podle § 51 zákona o DPH sem patří následující služby:
- a) základní poštovní služby a dodání poštovních známek,
- b) rozhlasové a televizní vysílání,
- c) finanční činnosti,
- d) penzijní činnosti,
- e) pojišťovací činnosti,
- f) dodání pozemku,
- g) dodání vybrané nemovité věci,
- h) nájem nemovité věci,
- i) výchova a vzdělávání,
- j) zdravotní služby a dodání zdravotního zboží,
- k) sociální pomoc,
- l) provozování hazardních her,
- m) ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně,
- n) dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně.
Příklad:
Podnikatel poskytuje zdravotní služby, které jsou podle zákona osvobozeny od DPH bez nároku na odpočet. Při nákupu pomůcek, přístrojů nebo spotřebního materiálu souvisejícího s touto činností nemá nárok na odpočet DPH. Na druhou stranu, při fakturaci zákazníkům nebo pacientům DPH neúčtuje, tedy faktury jsou bez daně. V praxi to znamená, že DPH zaplacená při nákupu zůstává součástí nákladů a ovlivňuje celkové výdaje podnikatele.
Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně
Seznam těchto služeb najdete v § 63 zákona o DPH:
- a) dodání zboží do jiného členského státu,
- b) pořízení zboží z jiného členského státu,
- c) vývoz zboží,
- d) poskytnutí služby do třetí země,
- e) osvobození ve zvláštních případech,
- f) přeprava a služby přímo vázané na dovoz a vývoz zboží,
- g) přeprava osob,
- h) dovoz zboží,
- i) dovoz zboží v osobních zavazadlech cestujícího nebo člena posádky letadla a dovoz pohonných hmot cestujícím,
- j) dovoz zboží, které je přepraveno ze třetí země, a ukončení odeslání nebo přepravy tohoto zboží je v jiném členském státě a dodání tohoto zboží do jiného členského státu je osvobozeno od daně,
- k) dodání zboží provozovateli elektronického rozhraní,
- l) dodání knihy a poskytnutí obdobné služby,
- m) pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu a zboží, které je předmětem spotřební daně, z jiného členského státu osobou požívající výsad a imunit.
Příklad:
Společnost prodává zboží do zahraničí, konkrétně do jiného členského státu EU. Podle zákona jde o plnění osvobozené od DPH s nárokem na odpočet. Když společnost nakoupí materiál, zboží nebo služby potřebné k výrobě a expedici, může si odečíst DPH zaplacenou při těchto nákupech. Při vystavování faktur zahraničním zákazníkům DPH neúčtuje, faktury jsou tedy bez daně.
DPH a krátící koeficient
I když jsou plnění osvobozena, musí být přiznána v daňovém přiznání k DPH v období jejich uskutečnění. V kontrolním hlášení se však tato plnění neobjevují. Správné vykázání je důležité zejména kvůli krácenému koeficientu, který ovlivňuje, jaký bude nárok na odpočet DPH u plnění smíšených, tedy kombinujících plnění s nárokem a bez nároku na odpočet.
Pokud podnikáte v rámci více činností, je důležité správně přiřazovat náklady k jednotlivým typům činností. U nákladů, které se vztahují jak ke zdanitelné činnosti, tak k činnosti osvobozené od DPH bez nároku na odpočet, se používá koeficient.
Koeficient se vypočítá jako poměr obratu zdanitelných plnění k celkovému obratu (zdanitelná + osvobozená plnění).
Více informací poskytuje § 76 zákona o DPH.
Příklad:
Společnost, která je plátcem DPH, pronajímá nemovitost různým nájemcům. Nárok na odpočet DPH z nákladů spojených s tímto pronájmem závisí na tom, komu je nájem poskytován:
- Pokud je nemovitost pronajímána plátcům DPH, nárok na odpočet DPH je plný.
- Pokud je nemovitost pronajímána neplátcům DPH, nárok na odpočet DPH není možný, protože pronájem je osvobozen od DPH.
- V případě kombinovaného pronájmu – tedy když jsou nájemci jak plátci, tak neplátci – se nárok na odpočet DPH krátí podle tzv. kráticího koeficientu
Závěr:
Osvobození od DPH může na první pohled působit složitě, ale v praxi jde hlavně o to vědět, kdy si můžete odečíst zaplacenou daň a kdy ne. U některých služeb a zboží DPH neúčtujete, ale zároveň si ji nemůžete odečíst, tj. zůstává součástí nákladů. Pokud kombinujete různé činnosti, například pronájem nemovitostí plátcům i neplátcům, pomůže kráticí koeficient. Ten vám ukáže, jaký poměr DPH si můžete skutečně odečíst.
- Když pořídíte zboží nebo službu výhradně pro zdanitelnou činnost, můžete si z DPH nárokovat celý odpočet.
- Pokud nákup slouží jen k plnění osvobozenému od DPH, odpočet DPH uplatnit nelze.
- V případě, že náklad využíváte pro kombinaci zdanitelné i osvobozené činnosti, nárok na odpočet se poměrně snižuje pomocí koeficientu, který vychází z poměru obratu zdanitelných a celkových plnění.
