Výplata podílu na zisku se řídí zákonem č. 90/2012 Sb. Zákon o obchodních korporacích, který definuje tři základní podmínky pro jeho výplatu.
- Vznik kladného hospodářského výsledku (zisku) za dané účetní období.
- Neexistence ztrát z minulých let, které by bylo nutné se vzniklým ziskem započíst.
- Dostatek peněžních prostředků na výplatu podílu na zisku.
Výplata podílu na zisku probíhá na základě řádné nebo mimořádné účetní závěrky schválené nejvyšším orgánem společnosti. Zápis o rozhodnutí nejvyššího orgánu o rozdělení zisku není povinnost být notářsky ověřen.
Na základě účetní závěrky lze rozdělit zisk do konce účetního období následujícího po účetním období, za něž byla účetní závěrka sestavena. Rozdělit lze nejen zisk za uplynulé účetní období, ale také nerozdělený zisk minulých let. Zisk běžného období a nerozdělený zisk minulých let lze rozdělit pouze mezi společníky, pokud nestanoví společenská smlouva jinak.
Příklad:
Na základě schválené účetní závěrky za rok 2024 je možné rozhodnout o rozdělení zisku (včetně nerozděleného zisku minulých let) až do konce roku 2025. K samotné výplatě podílu na zisku ale může dojít až v roce 2026 dle ujednání z valné hromady.
Zákon nám ukládá splnění dalších třech podmínek ohledně částky, kterou lze rozdělit. V případě jejich porušení, je považováno rozhodnutí za neplatné.
- Nelze použít fondy, jejichž vznik, změnu nebo zánik společenská smlouva nepřipouští.
- Společnost nesmí rozdělit zisk, pokud se ke dni skončení posledního účetního období vlastní kapitál vyplývající z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo vlastní kapitál po tomto rozdělení sníží pod výši upsaného základního kapitálu zvýšeného o fondy, které nelze rozdělit.
- Nelze rozdělit zisk, jsou-li v aktivech rozvahy vykazovány náklady na vývoj, pokud není částka k rozdělení alespoň rovna neodepsané části nákladů na vývoj. O částku neodepsaných nákladů na vývoj se snižuje částka k rozdělení.
Podíl na zisku je splatný do 3 měsíců ode dne, kdy bylo přijato rozhodnutí nejvyššího orgánu společnosti o jeho rozdělení, pokud společenská smlouva nebo nejvyšší orgán neurčí jinak.
Pozor! Společnost nesmí vyplatit podíl na zisku ani jiných vlastních zdrojích, pokud by si tím přivodila úpadek.
Zdanění podílu na zisku
Podíly na zisku (příp. jejich zálohy) se zdaňují zvláštní sazbou daně vybírané srážkou ve výši 15 %. Srážkovou daň hradí společnost, ke které je třeba se registrovat na příslušném finančním úřadě. Vypočítaná srážková daň se zaokrouhluje na celé koruny směrem dolů.
Daň u podílů na zisku je povinna společnost srazit a odvést. Srážku daně je třeba provést při výplatě, nedojde-li do té doby k výplatě, pak nejpozději do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž byla schválena účetní závěrka a rozhodnuto o rozdělení zisku. Plátce daně je následně povinen sraženou daň odvést svému místně příslušnému správci daně do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém byl povinen provést srážku.
Srážková daň u společníků právnických osob - předčíslí účtu pro platbu je 7712
Srážková daň u společníků fyzických osob - předčíslí účtu pro platbu je 7720
Po uplynutí kalendářního roku má společnost povinnost podat roční vyúčtování srážkové daně na příslušný finanční úřad. Jedná se o formulář Vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně z příjmů fyzických nebo právnických osob, který se podává na finanční úřad vždy k 1. dubnu následujícího kalendářního roku.
Příklad:
Společnost v květnu 2025 rozhodla o schválení účetní závěrky za rok 2024 a zároveň o výplatě podílu na zisku realizovanou v prosinci 2025. Srážka daně musí být provedena v srpnu 2025 a nejpozději do konce září 2025 odvedena na příslušný finanční úřad. V prosinci 2025 bude uhrazena výplata zisku společníkům. V následujícím roce bude podáno vyúčtování srážkové daně správci daně, a to nejpozději do 1. dubna 2026.
Osvobození od daně je možné pouze u právnických osob, a to pouze v případě, kdy podíly na zisku vyplácí dceřiná společnost společnosti mateřské. Mateřskou společností je taková obchodní korporace, v jejímž obchodním majetku je nejméně po dobu 12 měsíců nepřetržitě s alespoň 10% podílem na základním kapitálu jiné obchodní korporace (dceřiné společnosti).
Praktický příklad včetně účtování
Společnost s.r.o. rozhodla na valné hromadě, že dosažený zisk za rok 2024 ve výši 5.000.000 Kč bude ve výši 2.000.000 Kč po očištění od daně rozdělen mezi dva společníky. Zbývající část bude převedena na zisk minulých let. Oba společníci mají 50% podíl.
- Rozhodnutí o výplatě podílu na zisku každému společníkovi
- Společník FO 1.176.470 Kč 431/364001
- Společník PO 1.000.000 Kč 431/364002 (délka držení 5 let)
- Vyčíslení srážkové daně z podílů společníků
- FO 15% daň 176.470 Kč 364001/342001
- PO splňuje test délky držení a výše podílu - osvobozeno od srážkové daně
Pozor! Srážková daň se v tomto případě nepočítá jako 15 % z podílu na zisku, ale shora, protože chceme získat očištěnou částku o tuto daň. Pro FO tedy 1.000.000 / 0,85 = 1.176.470,59 Kč. Po zaokrouhlení je srážková daň 176.470 Kč.
- Odvod srážkové daně
- FO 15% daň 176.470 Kč 342001/221 na účet FÚ s předčíslím 7720
- PO osvobozeno, neodvádí nic
- Výplata podílu na zisku společníkům
- FO podíl na zisku 1.000.000 Kč 364001/221
- PO podíl na zisku 1.000.000 Kč 364002/221
Přijatý podíl na zisku nepodléhá odvodům sociálního a zdravotního pojištění.
Přehled použitých účtů:
- 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
- 364001 – Závazky ke společníkům při rozdělování zisku, analytické členění pro FO
- 364002 – Závazky ke společníkům při rozdělování zisku, analytické členění pro PO
- 342001 – Ostatní přímé daně, analytické členění pro srážkovou daň FO
- 221 – Bankovní účet
Závěr
Podíly na zisku představují způsob, jakým vlastníci společností získávají zisk, který společnost vytvořila. Je důležité správně vyčíslit, jaký podíl na zisku připadá jednotlivým společníkům a zajistit správné účtování těchto operací. Dále je nutné nezapomenout na srážkovou daň, která má vliv na čistou částku, kterou obdrží jednotliví příjemci podílu.
